營改增知識熱點要點（二）
營改增知識熱點要點（二）
國家稅務總局貨物勞務稅司最近發布的《全面推開營改增試點12366知識庫問答》以及“12366熱線營改增熱點問答”是全面推開營改增試點的重要輔導材料，現選取部分與大家共同學習。
1．年應稅銷售額未超過標準的納稅人，可以成為一般納稅人嗎？
2．納稅人一經登記為一般納稅人，還能轉為小規模納稅人嗎？
答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五條規定，除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。
3．境外單位在境內發生應稅行為，是否需要繳稅？如何繳？
答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。
4．什么是混合銷售？混合銷售行為如何繳納增值稅？
答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規定， 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。
☆我公司情況：汽貿公司的汽車銷售兼代上牌服務就是混合銷售行為，需按照銷售貨物即按17%稅率計算繳納增值稅。
5．小規模納稅人發生應稅行為，如何開具增值稅專用發票？
答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十四條規定，小規模納稅人發生應稅行為，購買方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。
☆舊車公司、穗物房地產公司、華初評估公司涉及此業務
6．某個人在境內提供增值稅應稅服務，是否需要繳納增值稅？
答：根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅。個人，是指個體工商戶和其他個人。因此，個人在境內提供增值稅應稅服務，是需要繳納增值稅的。
7. 營改增試點納稅人中其他個人提供建筑服務的增值稅納稅地點如何確定?
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，其他個人提供建筑服務，應向建筑服務發生地主管稅務機關申報納稅。
8. 營改增試點納稅人的納稅期限有哪些？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。
9. 哪些營改增試點納稅人可以適用1個季度的納稅期限？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。
☆舊車公司、穗物房地產公司、華初評估公司適用按季度繳納增值稅。
10. 營改增試點納稅人的增值稅起征點如何確定？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，按期納稅的，增值稅起征點為月銷售額5000-20000元（含本數）；按次納稅的，增值稅起征點為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。
☆華初評估公司、穗物房地產公司、舊車公司適用。
11. 營改增試點納稅人發生增值稅應稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。
12． 營改增試點納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率的可以進行選擇嗎？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
13. 收費公路通行費抵扣及征收政策有何規定？
答：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的
金額÷（1+3%）×3%
一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷（1+5%）×5%
通行費，是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用。
☆適用公司：汽貿、華天晨、新成、花都、華初、廣中、廣海。
14. 無運輸工具承運業務按何稅目繳納繳納增值稅？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，無運輸工具承運業務，按照交通運輸服務繳納增值稅。無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動。
15. 營改增試點范圍中的“建筑服務”包括哪些服務？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，建筑服務包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。
16. 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費按何稅目繳納增值稅？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。
17. 營改增試點范圍中的“金融服務”包括哪些服務？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，金融服務包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。
18. 貸款服務的銷售額是什么？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。
19. 納稅人接受貸款服務向貸款方支付的咨詢費能否抵扣進項稅額？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
20. 直接收費金融服務的銷售額是什么？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。
21. 金融商品轉讓，可以開具增值稅專用發票么？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。
22. 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤按何稅目繳納增值稅？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤按照貸款服務繳納增值稅。
23. 營改增試點范圍中的“現代服務”包括哪些服務？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，現代服務包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。
☆我公司情況：1、汽貿、華天晨、穗物、廣中、廣海適用租賃服務（租金）、其他現代服務（代理費、服務費、保險中介服務費）、商務輔助服務（物業管理費）；2、舊車公司、華初評估公司適用鑒證咨詢服務（評估服務）、其他現代服務（服務費）。
24. 營改增試點納稅人銷售或者租賃不動產的增值稅納稅地點如何確定?
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，銷售或者租賃不動產應向不動產所在地主管稅務機關申報納稅。
25. 向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產能開具增值稅專用發票嗎？
答：按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規定，向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產不得開具增值稅專用發票。
26. 試點納稅人2016年5月1日后取得的不動產，其進項稅額應如何抵扣？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。
融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。
27. 一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產，能否選擇簡易計稅方法？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
28.一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得的不動產，應如何繳納增值稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
29. 小規模納稅人銷售不動產應如何繳納增值稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，小規模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
30. 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，能否選擇適用簡易計稅方法計稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
☆我公司情況：汽貿公司、穗物房地產公司適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額
31. 其他個人銷售其取得的不動產（不含其購買的住房），如何預繳增值稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
32. 個人出租住房，應如何計算應納稅額？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
33. 試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應如何補繳？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定, 試點納稅人納入營改增試點之日前發生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業稅政策規定補繳營業稅。
34. 試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當如何申請退還？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，試點納稅人發生應稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業稅，營改增試點后因發生退款減除營業額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業稅。
35. 試點納稅人銷售電信服務時附帶贈送用戶識別卡，應如何繳納增值稅？
答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，試點納稅人銷售電信服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。- 上一篇：集團王董事長帶隊到汽貿公司開展年中調研工作 2016/8/1
- 下一篇：營改增知識熱點要點（一） 2016/8/1