營改增知識熱點要點（一）
營改增知識熱點要點（一）
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》自2016年5月1日起全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入營改增試點范圍，包括2012年開始試點的交通運輸業(yè)、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)，開征了66年的營業(yè)稅正式告別中國的歷史舞臺，取而代之的是增值稅。今后企業(yè)發(fā)生的業(yè)務取得的都是增值稅發(fā)票了，按政策規(guī)定，符合抵扣條件的增值稅發(fā)票可以抵扣銷項稅額。因此，企業(yè)的稅負會有所降低，經(jīng)營成本隨之降低，經(jīng)濟效益隨之增加。
為更好理解增值稅以及營改增的內(nèi)容，現(xiàn)陸續(xù)從國地稅網(wǎng)站摘錄部分必知的政策要點供大家學習理解。
一、增值稅納稅人
增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩大類。年應稅銷售額達到或超過以下規(guī)定標準，應認定為一般納稅人：1、工業(yè)企業(yè)，年應稅銷售額超過50萬的；2、商業(yè)企業(yè)，年應稅銷售額超過80萬的；3、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的年應稅銷售額超過500萬的納稅人；年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額。納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的，應分別適用增值稅一般納稅人認定標準。年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。
這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進項稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進項稅額不可以抵扣。
我公司一般納稅人分別有：汽貿(mào)公司、華天晨公司、新成公司、花都公司、華初公司、中山廣中公司、珠海廣海公司。小規(guī)模納稅人分別有：舊車公司、穗物房地產(chǎn)公司、華初評估公司。
二、增值稅稅率和征收率
1、增值稅稅率共5檔，分別為17%、13%、11%、6%、0%，適用一般計稅方法。（除11%稅率外，我公司現(xiàn)行業(yè)務適用以上所有稅率。）
17%稅率適用范圍:銷售或進口貨物、提供加工、修理、修配勞務、提供有形動產(chǎn)銷售服務。
13%稅率適用范圍：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、圖書、報紙、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。
11%稅率適用范圍：銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供基礎(chǔ)電信服務、提供郵政服務、提供交通運輸服務、提供建筑服務、提供不動產(chǎn)租賃服務。
6%稅率適用范圍：現(xiàn)代服務業(yè)（租賃服務除外）、金融服務、提供生活服務、銷售無形資產(chǎn)（銷售土地使用權(quán)除外）、增值電信服務。
0%稅率適用范圍：國際運輸服務、航天運輸服務、向境外單位提供的完全在境外消費的相關(guān)服務、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務、納稅人出口貨物。
2、增值稅征收率分兩檔，分別為3%、5%，適用簡易計稅方法。
小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為以及一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為可以適用簡易計稅方法，按征收率3%或5%計算繳納增值稅。
舊車公司、穗物房地產(chǎn)公司、華初評估公司適用3%征收率。穗物房地產(chǎn)公司和汽貿(mào)公司的租金業(yè)務適用5%征收率
三、增值稅銷項稅額
納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用為銷售額。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
銷項稅額是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率
四、增值稅進項稅額抵扣
進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。
下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：
進項稅額=買價×扣除率
（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
營改增政策要點分稅目明細表
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稅 目 |
增值稅 基本稅率 |
簡易計稅項目 |
原營業(yè)稅稅率 |
|
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一般納稅人可選擇簡易計稅 項目 |
征收率* |
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交通運輸服務 |
11% |
公共交通運輸服務。 |
3% |
3% |
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現(xiàn)代服務 |
6% |
經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供服務、電影放映、倉儲、裝卸搬運、收派服務。 |
3% |
3%/5% |
|
其中：不動產(chǎn)租賃 |
11% |
試點前取得的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。 |
5% |
5% |
|
公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。 |
5% （減按3%) |
5% |
||
|
個人出租住房。 |
5% （減按1.5%) |
|
||
|
其中： 有形動產(chǎn)租賃 |
17% |
1、2012年9月30日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃。 2、2012年9月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。 |
3% |
5% |
|
電信服務 |
基礎(chǔ)電信11% 增值電信6% |
/ |
3% |
3% |
|
郵政服務 |
11% |
/ |
3% |
3% |
|
建筑服務 |
11% |
清包工、甲供工程、老項目。 |
3% |
3% |
|
金融服務 |
6% |
2012年9月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同（融資性售后回租）。 |
3% |
5% |
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生活服務 |
6% |
文化體育服務。 |
3% |
3%/5% |
|
銷售無形資產(chǎn) |
6% |
境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。 |
3% |
5% |
|
其中：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) |
11% |
/ |
3% |
5% |
|
銷售不動產(chǎn) |
11% |
1、銷售試點前取得的不動產(chǎn)。 2、房地產(chǎn)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。 |
5% |
5% |
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